保單節稅的方式與風險

吳俊志

　　不管是財務專家或是保險從業人員，均會推廣以保單做為節稅的工具，這是源於所得稅法中規定人身保險的保險給付免稅；而遺產稅法中也規定人壽保險的保險給付不課遺產稅。但其實，相關條文中還是設有許多的限制，購買保單時若未加注意，則可能面臨被補稅的風險。

保險租稅優惠規定

　　保險的原型，係以要保人給付保費，而保險人承擔被保險人之特定風險的契約。也就是說，保險金給付是用來填補風險的發生，而非所得。所得稅法第4條第1項第7款規定：「下列各種所得，免納所得稅：……人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付」。

　　但要特別注意的是，本條文僅規定「人身保險」，換句話說如果看診的醫療支出、門診理賠等，自然是人身保險給付。但給付金額來自投資的投資型保險，按照目前財政部的見解，則不包含在免稅的範圍。近期亦有實務見解認定，「投資帳戶的價值」是市場操作後產生的獲利，被認為屬於「財產性質」，應列入遺產課稅。國稅局並認為這些保單實際上是以保險為名、投資為實。以實質課稅原則而言，並非保障下一代之用。

　　除了領到保險金的人不用繳所得稅，如果被保險人死亡而有保險給付，按照遺產及贈與稅法第16條第9款規定︰「左列各款不計入遺產總額：九、約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」給付給受益人的人壽保險金額，也不用計入遺產。換句話說，節稅時將部分的遺產規劃為保險給付，確實可以有限降低遺產稅的稅基。

免稅的限制

　　要特別注意的是，所得稅法中僅有規定人身保險免稅，而遺產及贈與稅法中更限制人壽保險的「死亡給付」，因此如果買錯險種可是沒辦法享有優惠的。另外，遺贈稅法中的規定是被保險人死亡，而不是受益人死亡，所以如果是父親為要保人，兒子做被保險人，這時父親死亡，只會發生要保人變更為兒子的繼承效果，而並未發生保險給付之條件，是無法免稅的。

　　另外，為了避免大家都把遺產轉換為保險給付，所得基本稅額條例中規定：「受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下部分，免予計入」，亦即設定租稅優惠的上限。

　　同時，如果是在過世前才突然有重病投保、高齡投保且躉繳等方式購買保單，也很有可能被國稅局認為有租稅規避的風險。

小  結

　　從以上可知，保險本身的租稅優惠，可以帶來減少遺產總額、降低遺產稅的效果。而指定受益人的功能，也可以避免財產分配受到民法特留分的限制，是在資產規劃上方便的工具。若有高額遺產稅的問題，由於保險給付由於不計入遺產，因此繼承人可以先拿到給付，而有現金繳稅，也達到預留稅源的效果。

　　但若係以規避遺產稅為目的而為非常規交易，例如過世前才突然有重病投保、高齡、躉繳等方式購買保單，或是如前所述，保單中保障的部分很少，大部分為投資帳戶，也很有可能被國稅局認為有租稅規避的風險。