繼承糾紛未定不可剔除配偶剩餘財產請求權扣除額補稅

林文義

　　夫妻一方過世，生存配偶可享有剩餘財產半數請求權，且這項請求權可自遺產總額中扣除，減免遺產稅，但當繼承人間有遺產分配糾紛並打官司時，則在官司確定前，稅捐機關不可剔除配偶剩餘財產半數請求權的扣除額，對繼承人補稅。

　　按遺贈稅法規定，被繼承人之配偶主張剩餘財產半數請求權(以下簡稱配偶請求權)，得申請自遺產總額中扣除。但在繼承人繳清遺產稅，取得稅捐機關核發遺產稅繳清證明書之日起一年內，須將該配偶請求權的財產，交付給被繼承人配偶，否則稅捐機關可在該繳清證明書核發後一年屆滿的次日起五年內，對未實際交付的配偶請求權財產部分，再補課稅款。 

　　這段稅法文字的觀念相當複雜，以下用一個真實的案例來加以說明。  

　　A君過世後，留下25億元的遺產，A君的配偶並申請配偶請求權財產為1.4億元，國稅局准予自A君遺產中扣除，並核定A君的遺產淨額為16億元，應納遺產稅為1.6億元。A君繼承人們(以下簡稱繼承人)繳清遺產稅後，國稅局於民國105年5月20日發給遺產稅繳清證明書，並要求繼承人須在繳清證明書發放後一年內，即最晚須於民國106年5月20日，將前述配偶請求權的1.4億元財產，實際交付給A君的配偶。 

　　然而，A君的各繼承人間，就遺產分配發生爭執，並上民事法院打遺產分配的官司，在官司尚未判決確定前，A君的遺產無法分割，繼承人遂向國稅局申請延期交付前項1.4億元配偶請求權財產給A君配偶，但到了民國110年底，這項官司仍未確定，繼承人還想繼續申請延期交付前述配偶請求權財產給A君配偶，但國稅局除不准繼承人申請再延期外，還直接剔除掉本案配偶請求權扣除額1.4億元，並對繼承人補課1.2億元遺產稅。

　　本案繼承人對此不服，因為依遺贈稅法施行細則規定，當繼承人沒有辦法在規定期限內，將配偶請求權財產，交付被繼承人之配偶時，若有特殊原因，可再報經稅捐機關核准延期交付這項財產。現在本案繼承人間已就遺產分配打民事官司，則民事訴訟的進度，那裡是繼承人可以控制的呢？這就屬遺贈稅法施行細則所稱的「特殊原因」啊！繼承人要求國稅局就本案，須等相關民事官司確定後，再做後續處理，而非直接對繼承人補稅。

　　對此，法院也不同意國稅局的做法，因為本案民事法院的判決，對於繼承人間的遺產如何分配，會有法律效力，況且，國稅局後續要認定A君配偶的剩餘財產請求權到底有多少？也要根據民事法院的判決結果才能確定。

　　法院並指出，當繼承人向民事法院提起民事訴訟，相關民事訴訟的進度，即非單方面由繼承人可以決定，這是非可歸責於繼承人的事由，自然屬前述遺贈稅法施行細則中所講的「特殊原因」，因此繼承人在本案中的要求有道理，法院據此判決國稅局敗訴。