夫妻借貸不算帳   遺產稅大失血

林文義

　　「親兄弟，明算帳。」是大家都耳熟能詳的俗語，其實，連夫妻之間的借貸，也要明算帳，否則未來有可能在遺產稅上大失血。

　　A君和太太B君，兩人都在經營企業，但A君除了經營企業外，還喜歡投資股票，且在股市進出的金額不小，經常向B君借款調頭寸，並由B君直接匯款到A君的股票證券交割帳戶，當A君過世，B君申報A君遺產稅時，主張A君生前曾向她借款3000萬元投資股票，這屬於A君生前的未償債務，要求自A君的遺產中扣除，但遭國稅局拒絕。 

　　國稅局指出，A君和B君兩人是夫妻關係，雖然B君講，A君曾向她借3000萬元投資股票，但B君拿不出相關的借款契約，而且雙方也沒有約定借款的期限，以及支付的利息證明，即使B君曾匯款到A君的證券交割帳戶，但並未能證明這筆資金的去處，國稅局不認同這3000萬元是A君生前向B君借款的未償債務，不准自A君遺產總額中扣除。 

　　B君則表示，A君投資股票的習慣，是做波段操作，而非短線或股票當沖交易，且A君習慣在證券交割帳戶中，維持一定的資金部位，所以經常向B君借款調頭寸。當A君過世後，國稅局把A君在證券存摺中約5000萬元的股票資產，列入A君遺產課稅，但對於A君曾向B君借款的3000萬元未償債務，卻不准扣除，這怎麼合理？ 

　　此外，B君更強調，她和A君是夫妻關係，基於夫妻間的情分，A君要向她借款調頭寸時，雙方不會訂立借貸契約，自然也沒有定立借款利率以及借款期間的約定，而是A君做股票有獲利，就會還部分借款給B君，視股票行情要再大量買進時，A君就會再向B君借款調頭寸，這些都可以從B君和A君間銀行帳戶中的資金往來，看得清清楚楚，國稅局不准她列報A君這筆未償債務，非常不合理。然而，正是因B君沒有和A君訂立借款契約，使得B君輸掉這場稅務官司。

　　依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實證明者，可自被繼承人遺產總額中扣除，免徵遺產稅。也就是說，被繼承人生前的未償債務，必須有「確實證明者」才可以扣除。而且，依民法規定，消費借貸除有金錢交付行為外，必須有本於借貸之意思表示而為交付才算成立。但本例中，B君主張A君生前曾向她借3000萬元，但卻提不出她和A君之間的借貸契約，與相關的利息支付等事實，那如何能證明這筆3000萬元的錢，是A君向B君「借」的呢？B君既提不出相關的借貸證據，證明雙方之間有借貸的事實，這就不符合遺產及贈與稅法所講的，被繼承人生前的未償債務，須有「確實證明」才可扣除的規定，國稅局不准B君扣除這筆債務的做法，獲得法院支持。

　　這個案例顯示，夫妻之間縱使感情不錯，但雙方若有資金借貸的情況，還是應訂立一下契約，把帳算清楚，才能避開無情的稅法。