自費醫療列為重點查稅對象

吳俊志

　　眾所周知，健保給付以外的自費醫療行為由於收費高，又不會跟健保紀錄勾稽，一直是短報、漏報的大宗。隨著高端醫療市場的發展有增無減，自行開業或合夥的醫師與律師事務所、會計事務所相同屬於執行業務所得，申報方式也無非是書面審核、查帳申報，但財政部今年開始將自費醫療列為重點查核的對象。

醫療勞務與美容醫學

　　首先，一般人想到的自費醫療或許就是醫美。根據財政部102年10月14日台財稅字第10200674642號函之意旨：「衛生福利部核釋「美容醫學」屬「醫療勞務」範疇。說明：一、依據衛生福利部102年9月30日衛部醫字第1021681168號函辦理。二、前開衛生福利部函釋，醫療機構內美容醫學業務，若非屬醫療業務之延續，僅為單純美容部門，則屬一般商業行為，應辦理公司或商業登記，並載明相關營業項目，且該部門如與醫療機構同址設置，其營業場所應各自設有獨立進出門戶，且使用空間應明確區隔，爰請依上開說明清查並輔導轄內醫療院所，如有銷售貨物或勞務非屬醫療業務之延續，應依法辦理營業登記及課徵營業稅。如於執行稽徵業務時遇有醫療勞務(業務)認定疑義，應洽衛生主管機關意見辦理。」而前開衛生福利部102年9月30日衛部醫字第1021681168號函認為屬於醫療勞務的美容醫學是指：「一般係指由合格醫師透過醫學技術，如：手術、藥物、醫療器械、生物科技材料等，執行具侵入性或低侵入醫療技術來改善身體外觀之醫療行為，而輔以治療疾病為目的。」

　　因此，醫療附屬與延伸屬於免營業稅的執行業務行為與所得。非涉及醫療的瘦身美容，屬於商業銷售行為，應開立營業稅發票，並納入綜合所得稅下的營利所得。現下的醫美或整形診所，應當多屬後者。然而，反倒由於醫美診所必須開立發票，勾稽較為可能，前者醫療延伸的醫美更容易成為稅捐短漏而必須查核的重點。

大數據查核

　　自費的中醫診療、牙科治療的自費植牙或是術後的醫美則是這邊列為查核重點的對象。常見的情況是業者進了大量昂貴的醫材，卻沒有對應的自費收入，這時就有收入低報的可能。不管是選擇書審或是查帳的業者，都有可能申報過高的成本費用，或是短報許多難以查核的收入，特別是現金收入。

　　根據報導，稅局是透過大數據分析、金流比對及跨機關的資料交換，強化對高自費醫療業者的選案與查核。例如刷卡金流、健保系統及第三方支付等資料，另外目前國稅局的說法來看，現階段的大數據的勾稽應該不包含銀行帳戶內的現金變動，但遭選案調查後，進一步要求納稅人說明異常的現金變動也是有可能的。

小　結

　　一般而言，執行業務所得者因為不必開發票，若給付款項者是個人，也沒有扣繳的問題，故而收入跟支出全部仰賴納稅義務人的誠實申報，而往往難以逐一查核，只能就低於書面審核純益率者以選案方式調查，但這樣的方式不僅耗費人力，更有其極限。舉例言之，102年時，稅局即曾發現某知名牙醫診所申報的自費植牙數偏低，而透過調查進貨醫材的廠商資料，可以發現進貨的醫材數額明顯高於銷售額，這時除了要求診所說明，並有可能進一步透過比對銀行金流的方式來核認短報的數額。

　　若透過跨部門的大數據分析，則財政部可以自動整合醫材廠商的出貨品項跟數量，以平均數據推斷出其收入的合理性。少報的收入，若是透過刷卡、第三方支付，或是有健保拔牙紀錄卻沒有後續植牙，均可看出端倪，當然具體漏稅額的核認最後仍然可能透過銀行金流來推估。