借錢給失智父母    不算未償債務

林文義

　　為了省稅，子女借錢給失智的父母，當父母過世後，這些「借款」不能當成已過世父母生前的未償債務，而要求自遺產總額中扣除。

　　A君生前被醫院鑑定為極重度失智，且醫療費用龐大，A君子女為支付巨額醫藥費用，遂召集家人（含A君在內）舉行家庭會議，會議中決定，A君所須的醫療照顧費用（含伙食、外勞薪資、住院醫藥等），由A君先向子女們借款，由所有子女按月把一定金額匯到A君帳戶內，先墊付A君的各項醫療費用，等到A君過世後，再從A君的遺產中扣除向子女們的借款，在家庭會議的資料中顯示，A君同意子女們的提議。    

　　後來，A君過世後，子女申報遺產稅時，主張他們先前總共匯了900萬元到A君的帳戶內，墊付A君醫藥費，這是A君之前向子女借的，這屬於A君生前的未償債務，要求自A君的遺產總額中扣除，並拿出前述家庭會議紀錄做為證據，但國稅局並不同意，全數剔除這筆未償債務。

　　國稅局的理由是，按遺贈稅法規定，被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實證明者，可自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。但是A君提出的家庭會議文件，證據力並不足夠。

　　因為觀看家庭會議紀錄會發現，有關A君向子女借款，以支付醫療費用的各項議題中，A君都只回答：「是」！一個字而已，並沒有其他的表示，可見因A君先前被醫院鑑定為極重度失智，已無法做有效的意思表達，則A君雖對前述協議回答「是」，但難以證明A君是真的同意向子女借款。    

　　同時，國稅局也發現，A君繼承人如此操作也有避稅的意圖。A君患有重病醫藥費用龐大，然而A君名下仍有財產及不動產可支付相關費用，但因繼承人若以市價出售不動產支付A君醫藥費，後續的餘額將成為A君遺產，等於是以市價去計算不動產價值課遺產稅，因而A君子女們決定先以「借款」形式墊付A君醫藥費，以保留A君名下不動產，等A君過世，不動產成為遺產後，就是以公告現值計算不動產的價值課徵遺產稅，兩者間相差非常大。國稅局據此不同意A君子女將墊付款，列為A君生前未償債務的請求。

　　法院在審理此案時指出，父母與子女之間是直系血親關係，當子女在父母生前自願支付的金錢，基於親情倫理，難謂父母不具受領的正當性，而且按民法的規定，因履行道德上的給付，不得要求返還。

　　另外，依遺贈稅法規定，被繼承人死亡前未償債務須有明確證明者，才可自遺產總額中扣除；但A君經醫院鑑定為極重度失智，自無可能在前述家庭會議中，明確表達向子女借款以墊付醫藥費的要求。因此，國稅局不准A君子女將前述「借款」，列為A君死亡前未償債務，即為有理由，國稅局贏了這場官司。